| 一、基本解释 \ 免抵退税是对生产型出口企业的增值税优惠政策。 1、免，就是免征出口货物的销项税; 2、抵，就是应退进项税(出口产品的进项税)抵顶内销产品应纳税; 3、退，就是应退进项税抵顶内销产品应纳税额后，如有余额则需退还企业。 二、关键概念 1、“免抵退税额”：即“名义出口退税”金额，是出口货物人民币“离岸价”乘以“退税率”的结果; 2、“不得免征和抵扣税额”：即应计入成本的“进项转出”税额，是出口货物对应的“征税率”与“退税率”的差乘以出口货物人民币“离岸价”; 3、“名义留抵税额”：即在不考虑出口退税的情况下，进项税大于销项税的金额。是“上期留抵税”加“本期进项税”减“本期进项转出”减“本期销项税”的结果“大于零”的金额。“名义留抵税额”减去实际“应退税额”即为结转下期的“上期留抵税额” 4、“应退税额”：是税务机关需要实际退回给企业的“出口退税”金额。企业是否有应退税额，必须满足以下两个条件;同时，“应退税额”在以下两个条件中，取孰低金额： (1)有“免抵退税额”：即“名义出口退税”金额; (2)有“名义留抵税额”。 5、出口抵减内销产品应纳税额：在“名义留抵税额”小于“名义出口退税”金额，说明有一部份“出口退税”被内销产品应纳税额冲抵，这一冲抵部分即“出口抵顶内销产品应纳税额” 值得注意的是，上述“离岸价”均不为含税价。因为，出口货物免税，所以，其价格自然为不含税价格。 三、关键概念之间的关系 1、出口退税=应退税额+出口抵减内销产品应纳税额。 2、免税金额=应退税额+进项转出金额 四、关键概念与会计核算 1、免抵退税 借：其他应收款——应收出口退税款;(反映“应退税额”) 借：应交税费用——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额;(反映“出口抵顶内销产品应纳税额”) 贷：应交税费用——应交增值税——出口退税;(反映“免抵退税额”) 2、不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本;(反映“进项转出”进入主营业务成本的金额) 贷：应交税费用——应交增值税——进项转出; (反映“进项转出”税额) 五、免抵退税与企业收益 假设企业生产销售雅鹿羽绒服10000万元(不含税)，该批服装材料采购成本5000万元，直接人工及制造费用2000万元，销售项税和进项税分别为1700万元和850万元，征税率和退税率分别为17%和15%。 1、内销收益： (10000+1700)-(5000+850)-2000-(1700-850)=3000万元 说明：1700-850=内销货物应交增值税额 2、出口收益： (1)现金：10000-(5000+850)-2000=2150万元。 (2)债权：其他应收款——应收出口退税款850-200=650万元，即，“名义出口退税”额10000*15%=1500万元与“名义留抵税额”850-10000*2%=650两者孰低金额。其中，10000*2%为“进项转出”额。 (3)合计收益：2150+650=2800万元。 3、内销与出口(外销)比较：本例中，外销货物购货方需支付总价款为10000万元，而内销货物购货方需支付总价款为11700万元(即：10000+1700)，这样可以鼓励外方购买中国产品。但对于国内企业来说，相同的价格(不含税)出口收益反而比内销收益减少。要获得与内销同样的收益，必须提高出口价格。本例中，要保证同样的收益，出口价格应为10000/(17%-15%)=10204万元。 4、理想出口收益： (1)现金：11700-(5000+850)-2000=3850万元。 (2)债权：其他应收款——应收出口退税款850-234=616万元。 (3)合计收益：3850+616=4466万元。 从上可以看出，如果出口同样按内销含税价格结算，则企业出口收益大大高于内销，这是一种理想收益，实际上是做不到的。因为，外方对中国的免抵退税政策都有了解，他们不可能让中国企业独占免抵退税的好处。 |
